近日，二十國集團財長和中央銀行行長就更穩(wěn)定和更公平的國際稅收結(jié)構(gòu)達成歷史性協(xié)議，這是1920年以來最大、最重要的一次調(diào)整，將改變100多年來國際稅收的基本規(guī)則。從某種意義上講是在打造數(shù)字經(jīng)濟時代的國際稅收公法，對今后相當長一個時期的國際稅收分配格局、稅收多邊治理等將產(chǎn)生深遠的影響。

經(jīng)過數(shù)年的艱苦努力，國際稅收改革方案已呼之欲出。繼7月1日130個經(jīng)濟體史無前例地就全球最低稅率達成一致后，7月10日，二十國集團（G20）財長和中央銀行行長就更穩(wěn)定和更公平的國際稅收結(jié)構(gòu)達成歷史性協(xié)議。該協(xié)議將于今年10月份提交給各國領(lǐng)導(dǎo)人最后確定，如無意外，將于2023年正式生效。

這是1920年以來國際稅收規(guī)則最大、最重要的一次調(diào)整。其主要背景是為了應(yīng)對全球化特別是經(jīng)濟數(shù)字化對國際稅收所帶來的重大挑戰(zhàn)。這些重大挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在：跨國公司在全球范圍稅收轉(zhuǎn)移加劇，其所承擔的實際稅負過低，數(shù)字經(jīng)濟消費國長期面臨稅收流失，等等。為了應(yīng)對以上問題，2015年以來，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織啟動了“應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)”的專題研究，歷經(jīng)5年多的時間，終成正果。

該協(xié)議也被稱為“雙支柱”解決方案，“支柱一”解決方案旨在確保最大的跨國公司在國家間更公平地分配利潤和征稅權(quán)。所謂最大的跨國公司，是指全球營業(yè)收入超過100億歐元、利潤率超過10%的企業(yè)�！案降胤峙淅麧櫤驼鞫悪�(quán)”是指利潤來源國——即使跨國公司在其境內(nèi)沒有設(shè)立營業(yè)機構(gòu)、沒有固定營業(yè)場所——有權(quán)參與跨國公司的利潤分配，并行使稅收管轄權(quán)。在“支柱一”解決方案下，跨國公司剩余利潤（高于10%利潤率的部分）中的20%-30%，將按一個公式在各個來源國之間進行分配。這一點相當于否決了100多年以來以“有無常設(shè)機構(gòu)”來確認某國能否參與利潤分配、行使稅收管轄權(quán)的基本規(guī)則，轉(zhuǎn)而以“價值創(chuàng)造地”來重新劃分國家間的稅收管轄權(quán)和利潤分配權(quán)，堪稱國際稅收100多年來革命性的變化。

根據(jù)媒體透露，“支柱一”解決方案將首先針對100家全球最大的跨國企業(yè)實施，其中美國公司的數(shù)量占到一半以上，利潤占到70%以上，中國內(nèi)地和香港企業(yè)約占10%，歐盟約占10%，其他國家加起來占比不到8%。在“支柱一”解決方案下，預(yù)計每年將有超過1000億美元利潤被重新分配。

“支柱二”解決方案旨在通過引入全球最低稅率，為各國稅收競爭設(shè)定一個底線，以結(jié)束長期以來各國為吸引外國投資而在企業(yè)所得稅率方面的“逐底競爭”。據(jù)悉，目前確定的全球最低稅率至少為15%，高于此前討論的12.5%。全球最低稅率適用于年營業(yè)收入超過7.5億歐元的跨國企業(yè)，但如果其最終母公司是政府實體、國際組織、非營利組織、養(yǎng)老基金或投資基金等，則被排除在外。目前，除愛爾蘭、匈牙利和愛沙尼亞等幾個低稅率經(jīng)濟體外，包括中國在內(nèi)的132個經(jīng)濟體已經(jīng)全部同意。在“支柱二”解決方案下，如果某跨國企業(yè)在來源國的實際稅率未達到15%，其母國將對其進行補征，以保證企業(yè)必須承擔15%的最低稅率。如順利付諸實施，“支柱二”預(yù)計每年將新增1500億美元的額外全球稅收收入。

除此之外，國際稅收改革還涉及全球氣候目標下各國稅收政策的協(xié)調(diào)。目前，全球尚有60%的碳排放沒有進行定價，因此經(jīng)合組織建議引入稅務(wù)工具對此進行配合，并積極探索在這個問題上的國際合作。

新一輪國際稅收改革影響重大而深遠。從短期看，該計劃將為受新冠肺炎疫情沖擊、急需增加收入以修復(fù)預(yù)算和資產(chǎn)負債表的各國政府提供急需的資金支持，為各國政府提供基本公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施、加快經(jīng)濟恢復(fù)提供必要財力。與此同時，稅改將在一定程度上改變過去幾年全球以減稅為主的趨勢，轉(zhuǎn)而要求企業(yè)，尤其是大企業(yè)承擔必要的稅負。從中期看，該計劃在一定程度上有助于緩和美國與歐洲長期以來在數(shù)字經(jīng)濟方面的緊張關(guān)系。從長期看，有可能在一定程度縮小收入分配差距。這主要是因為“雙支柱”解決方案主要針對的對象是財力雄厚、實際稅收負擔過輕的大企業(yè)，而不涉及一般的中小企業(yè)。

總之，新一輪國際稅收改革將改變100多年來國際稅收的基本規(guī)則，從某種意義上講是在打造數(shù)字經(jīng)濟時代的國際稅收公法，對今后相當長一個時期的國際稅收分配格局、稅收多邊治理等將產(chǎn)生深遠的影響。

作者：馮俏彬，國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟研究部副部長

資料來源：《經(jīng)濟日報》